我國個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞。
    員工個(gè)人所得稅的主要來源是由工資、薪金所得時(shí)代扣代繳產(chǎn)生，正確計(jì)算應(yīng)稅工資、薪金，明確應(yīng)稅工資、薪金的核算范圍顯得尤為重要。以下將從工資、薪金的核算內(nèi)容及個(gè)稅籌劃的流程管理等作闡述。

一、個(gè)人所得稅的征稅內(nèi)容、適用稅率

（一）個(gè)人所得稅的征稅內(nèi)容

1、工資、薪金所得；2、勞務(wù)報(bào)酬所得；3、稿酬所得；4、特許權(quán)使用費(fèi)所得；
5、利息、股息、紅利所得；6、財(cái)產(chǎn)租賃所得；7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；8、偶然所得；
9、其他所得；10、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；11、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

（二）個(gè)人所得稅適用稅率

個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：
1、工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為3%，共7級(jí)。

應(yīng)納稅所得額=扣除五險(xiǎn)一金后的月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。適用按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級(jí)距，最低一級(jí)為5%，最高一級(jí)為35%，共5級(jí)。

3、比例稅率。對(duì)個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對(duì)稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，除按20%征稅外，應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

二、企業(yè)代扣個(gè)人所得稅的核算、管理工具的運(yùn)用

（一）企業(yè)代扣個(gè)人所得稅的核算內(nèi)容

    企業(yè)代扣個(gè)人所得稅一般是在每月計(jì)算工資、薪金時(shí)，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成代繳個(gè)人所得稅工作。

1、工資、薪金所得的核算內(nèi)容及減免稅項(xiàng)目

    企業(yè)在計(jì)算工資薪金時(shí)應(yīng)區(qū)分哪些屬于應(yīng)納稅所得額的范疇，哪些是屬于減免稅項(xiàng)目。

（1）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說，個(gè)人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項(xiàng)目的課稅對(duì)象，都是應(yīng)納稅所得額的組成部分。

（2）減免稅項(xiàng)目-列舉跟公司相關(guān)的項(xiàng)目

①省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化，衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。

②國務(wù)院《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》第五條規(guī)定：對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄利息所得以及財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。

財(cái)稅字（1999）267號(hào)文件進(jìn)一步規(guī)定，按照國家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，免征個(gè)人所得稅。

③福利費(fèi)，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體從其根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給職工的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、津貼；

單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

④撫恤金、救濟(jì)金（指民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助），免征個(gè)人所得稅。

⑤保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅。

⑥按照國稅發(fā)（1994）089號(hào)文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)）。

2、企業(yè)管理應(yīng)結(jié)合相關(guān)工具做好個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)管控

①差旅費(fèi)津貼是對(duì)員工因出差異地而增加的就餐、通訊和交通等個(gè)人支出的一種費(fèi)用補(bǔ)償；為加強(qiáng)費(fèi)用管理，對(duì)出差住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)實(shí)行定額包干制度，而非憑票據(jù)實(shí)報(bào)銷；凡符合真實(shí)性在合理標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，不計(jì)為員工收入。但是明顯超出真實(shí)支出標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)為個(gè)人收入計(jì)稅。

②公司向員工發(fā)放統(tǒng)一形象標(biāo)志的工作服裝，屬于公司的必要管理成本，不屬于員工個(gè)人所得，不需扣繳個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅管理工具：《勞動(dòng)保護(hù)用品管理制度》

③年終獎(jiǎng)個(gè)稅的管理和控制：

應(yīng)扣個(gè)人所得稅=（年度獎(jiǎng)金金額×稅率-速算扣除數(shù)）；

稅率為按“年度獎(jiǎng)金金額÷12”，查《工資薪金稅率表》得，上述7級(jí)超額累進(jìn)稅率表；

在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元的，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按規(guī)定辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)；

單獨(dú)計(jì)算，分開申報(bào)；

    此公式一年只能使用一次，公司年度專項(xiàng)獎(jiǎng)（管理獎(jiǎng)等）一律與年終獎(jiǎng)合并發(fā)放，與年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅；其他獎(jiǎng)金（例如雙月獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、專項(xiàng)獎(jiǎng)）均并入當(dāng)月工資計(jì)稅。

④支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬是指給雇員以外的“獨(dú)立勞務(wù)提供者”的各種專業(yè)性服務(wù)費(fèi)用，包括：銷售中介費(fèi)、講課費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，應(yīng)按次支付并代扣代繳；如合同約定為稅后支付，則需換算為含稅收入。

⑤長(zhǎng)期雇用臨時(shí)工、小時(shí)工從事清潔、搬運(yùn)工作，無論公司是否為其交納社保，均不屬于《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條所稱的“勞務(wù)報(bào)酬所得”，按“工資、薪金所得”處理。

⑥以“隨機(jī)抽獎(jiǎng)”方式向顧客、業(yè)務(wù)往來單位雇員等發(fā)放禮品或者返還現(xiàn)金，應(yīng)代扣20%的個(gè)人所得稅款，無免稅基數(shù)。為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，800元以下的低值獎(jiǎng)品，可以免予扣稅。其他促銷贈(zèng)送（如買A送B等）均不需代扣個(gè)人所得稅。

⑦隨機(jī)向不確定對(duì)象贈(zèng)送的兼具廣告價(jià)值和個(gè)人消費(fèi)價(jià)值的低價(jià)商品（例如文化衫、雨傘等），簡(jiǎn)化處理不扣個(gè)稅。

（二）個(gè)人所得稅的籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管控

1、集體福利的個(gè)人所得稅問題

【網(wǎng)友123】現(xiàn)在的中國個(gè)人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算個(gè)人所得稅？

【所得稅司巡視員盧云】根基個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

    但目前我們對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明的“月餅避稅法”

（1）  公司成立食堂；

（2）  食堂買進(jìn)月餅作為原料；

（3）  食堂開出月餅午餐；

（4）  大家領(lǐng)月餅；

（5）  食堂解散。

2、員工體檢費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅？

《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2015年度重點(diǎn)稅源企業(yè)隨機(jī)抽查工作的指導(dǎo)意見》

【解答】對(duì)員工體檢費(fèi)的處理建議區(qū)分情況：

（1）  員工參加由單位統(tǒng)一組織的體檢、未取得現(xiàn)金的，以及員工按照單位統(tǒng)一規(guī)定自行體檢并提供發(fā)票、實(shí)報(bào)實(shí)銷的，可不征收個(gè)人所得稅。

（2）  對(duì)單位不統(tǒng)一組織體檢、直接向個(gè)人發(fā)放現(xiàn)金的應(yīng)當(dāng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、年終獎(jiǎng)規(guī)劃，合理優(yōu)化稅負(fù)

    在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法只允許采用一次，因此應(yīng)在平時(shí)工資和年終工資間有效分配。

【案例1】以一年收入12萬元的公司職員為例：（發(fā)放金額為扣除五險(xiǎn)一金后金額）

有效分配月工資和年終工資方式如下：

①月工資10000元，無年終獎(jiǎng)

計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅=【（10000-3500）×20%-555】×12=8940元

②月工資發(fā)放5000元，年終獎(jiǎng)金發(fā)放48000元；

計(jì)算的個(gè)人所得稅=【（6000-3500）×10%-105】×12+（48000×10%-105）=6435元

第②種方式比第①種方式合理節(jié)稅=8940-6435=2505元

全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅節(jié)稅設(shè)計(jì)

    從上圖可以看到年終獎(jiǎng)金發(fā)放多少是比較重要的，能避免多發(fā)1元年終獎(jiǎng)導(dǎo)致多繳納個(gè)人所得稅1155.10元的悲劇，更合理地分配工資和一次性獎(jiǎng)金從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

【案例2】公司職工每月工資、薪金為6000元，一年獎(jiǎng)金為24000元。

    季度獎(jiǎng)形式：每個(gè)季度最后一個(gè)月領(lǐng)取季度獎(jiǎng)6000元，最后一個(gè)月領(lǐng)取年終獎(jiǎng)6000元，而全年只有最后一次季度獎(jiǎng)可以用年終獎(jiǎng)方式計(jì)算稅款，其他均要合并當(dāng)月工資納稅。

無季度獎(jiǎng)當(dāng)月個(gè)稅：(6000-3500)×10%-105=145元；

含季度獎(jiǎng)當(dāng)月個(gè)稅：(6000+6000-3500)×20%-555=1145元；

含年終獎(jiǎng)當(dāng)月個(gè)稅：145+6000×3%=145+180=325元;

全年稅額：145×8+1145×3+325=4920元。

　　年終獎(jiǎng)形式：每月工薪6000元，年終獎(jiǎng)24000元。

每月工資個(gè)稅：(6000-3500)×10%105=145元，

年終獎(jiǎng)當(dāng)月個(gè)稅：24000÷12=2000，對(duì)應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為105,24000×10%-105=2295元;

全年稅額：145×12+2295=4035元。

顯然，年終獎(jiǎng)形式稅負(fù)比季度獎(jiǎng)形式全年少納稅885元。

將季度獎(jiǎng)在平時(shí)先記賬，然后到年終才一次性以年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放，這樣能大大減輕稅負(fù)。

總結(jié)：

    企業(yè)雖然不是個(gè)人所得稅的納稅人，但是是法定的代扣代繳義務(wù)人，日常管理應(yīng)嚴(yán)格遵照《個(gè)人所得稅管理辦法》的要求核算代扣個(gè)人所得稅及完成代繳的申報(bào)工作；同時(shí)應(yīng)結(jié)合管理工具盡可能地減少福利費(fèi)等被征收個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，用管理工具合理證明公司發(fā)放福利費(fèi)的性質(zhì)、形式和不可分割性；員工也應(yīng)認(rèn)知自己每月工資薪金、季度獎(jiǎng)金和年終獎(jiǎng)金的計(jì)算方式，合理籌劃自己的全年工資薪金的結(jié)構(gòu)（合理分配一次性獎(jiǎng)金和月工資的結(jié)構(gòu)、季度獎(jiǎng)金或提成可結(jié)合在年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放），從而降低稅負(fù)。