每年五月底前必需完成的企業(yè)所得稅匯算清繳，是財(cái)務(wù)人員上半年工作的重中之重之一，為使初涉此項(xiàng)工作的稅務(wù)會(huì)計(jì)理解，筆者對(duì)常見問題做了簡(jiǎn)單梳理，以達(dá)到拋磚引玉之作用。

一、“合法、有效的實(shí)質(zhì)性”分析與把握

（一） 、 相關(guān)稅務(wù)法規(guī)

1、  《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算”。

2、 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理法》 第二十一條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票”。

第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。”

3、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治活動(dòng)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2008】40號(hào)），對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

4、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

5、  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)【2008】88號(hào)）加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

6、 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

（二） 、合法、有效憑證”釋義

所謂“合法、有效憑證”，是指填制內(nèi)容、方式符合有關(guān)稅收法制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算憑證。其中，合法的原始憑證包括套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票，財(cái)政部門管理的行政性收費(fèi)收據(jù)以及經(jīng)財(cái)政部門、稅務(wù)部門認(rèn)可的其它憑證。

只有完全具備以下“三性”的票據(jù)才是合法有效的發(fā)票：

1、  合法性。發(fā)票的確立是由法律行政法規(guī)做出的規(guī)定，它是由法定的管理機(jī)關(guān)—稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制。只有依法印制、依法領(lǐng)購(gòu)、依法開具、依法取得的發(fā)票，才具備發(fā)票的合法性。

2、  真實(shí)性。指用票單位和個(gè)人必須按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，從客觀事實(shí)出發(fā)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行如實(shí)、客觀地記錄；變?cè)?、偽造、虛開的發(fā)票是違反真實(shí)性的這一特性，是不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)原貌的。

3、  時(shí)效性。開具發(fā)票必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行，不得擅自提前、滯后開具發(fā)票，人為調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

 （三） 、“合法、有效憑證”的分類

合法、有效憑證可以分為：票、表、證、單、書、據(jù)、合同等。

1、  票——如發(fā)票，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中最重要、出現(xiàn)頻率最高的原始憑證。專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票等等。

2、  表——如《工資發(fā)放表》?！镀髽I(yè)所得稅法》強(qiáng)調(diào)工資必須是實(shí)際發(fā)放的，因此對(duì)《工資發(fā)放表》的真實(shí)性應(yīng)著重在收款人簽字或銀行支付款項(xiàng)證明及勞動(dòng)合同的確認(rèn)上。《差旅費(fèi)報(bào)銷表》也是較為常見的以表作為報(bào)銷憑證的。城市間交通費(fèi)及住宿費(fèi)需附發(fā)票外，出差補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助等是按照一定的定額標(biāo)準(zhǔn)由出差人員計(jì)算填報(bào)，只要真實(shí)發(fā)生、符合標(biāo)準(zhǔn)的即可稅前扣除。

3、  證——單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。

4、  單——如行程單、簽收單等。航空運(yùn)輸電子客票暫使用《航空運(yùn)輸電子客票行程單》作為旅客購(gòu)買電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證。

5、  書——如各種繳款書。主要有稅收繳款書、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用繳款書、非稅收入一般繳款書等，都是稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入支出的重要憑據(jù)。

6、  據(jù)——如財(cái)政收據(jù)。財(cái)政收據(jù)是發(fā)票以外使用量較大的一種合法憑證。由財(cái)政部門監(jiān)制，供行政事業(yè)單位及代收費(fèi)單位收取各項(xiàng)規(guī)費(fèi)時(shí)使用。

7、  合同——合同是業(yè)務(wù)發(fā)生雙方對(duì)權(quán)利、義務(wù)的契約規(guī)范，是業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的有效證明。在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，合同的約定往往對(duì)業(yè)務(wù)的稅目確定、稅率適用、納稅時(shí)點(diǎn)起到非常關(guān)鍵的作用，進(jìn)而影響稅前扣除的發(fā)票是否合法、有效。

二、繳稅前扣除的四個(gè)熱點(diǎn)問題

（一）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除及分?jǐn)倖栴}

相關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除比例，以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)偺幚怼?/span>

1、一般規(guī)定：據(jù)實(shí)發(fā)生的限額內(nèi)的“廣告宣傳費(fèi)”在當(dāng)期稅前扣除，超限額的部分遞延扣除。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、計(jì)算基數(shù)的口徑應(yīng)包括視同銷售收入

《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函【2009】202）第一條  企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。

3、籌辦期發(fā)生的廣告費(fèi)要計(jì)入籌辦費(fèi)

《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條  企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函【2009】98號(hào)）第九條，關(guān)于開（籌）辦費(fèi)規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度未攤銷完的開辦費(fèi)也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

4、對(duì)原財(cái)稅【2012】48號(hào)文政策的延續(xù)：

特殊行業(yè)“廣告宣傳費(fèi)”稅前扣除比例延續(xù)30%；煙草“廣告宣傳費(fèi)”仍然不得稅前列支；關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)偟南揞~內(nèi)的“廣告宣傳費(fèi)”繼續(xù)延續(xù)原有政策。

《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅【2017】41號(hào)）：

1）對(duì)化妝品制造和銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

2）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)、其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4）本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。

（二）、客戶的吃住行等費(fèi)用能否在企業(yè)稅前扣除

實(shí)務(wù)中，有很多企業(yè)為其客戶或?yàn)樯祥T指導(dǎo)的技術(shù)人員、專家支付餐費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)及其他費(fèi)用等，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)如何稅前扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2015年重點(diǎn)稅源企業(yè)隨機(jī)抽查工作的指導(dǎo)意見》中（十六）關(guān)于企業(yè)的銷售費(fèi)用中所列部分項(xiàng)目是否作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理？

1、 問題描述

1)      電信企業(yè)將特定用戶的聯(lián)誼費(fèi)用、客戶俱樂部活動(dòng)費(fèi)、為維系大客戶而向其集團(tuán)客戶或?qū)诜?wù)單位等無償提供手機(jī)配件或手機(jī)維修服務(wù)費(fèi)等，計(jì)入“銷售費(fèi)用-客戶服務(wù)費(fèi)”并將此類費(fèi)用全額在計(jì)算企業(yè)所得額時(shí)扣除。上述稅務(wù)處理是否正確？

2)      企業(yè)將給大客戶購(gòu)買的意外保險(xiǎn)、給VIP客戶的旅游服務(wù)計(jì)入“銷售費(fèi)用-客戶服務(wù)費(fèi)”科目中列支，此項(xiàng)費(fèi)用是作為與企業(yè)無關(guān)支出進(jìn)行全額調(diào)增，還是計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)或其他費(fèi)用”按規(guī)定扣除？

2、政策部門回復(fù)

對(duì)于上述費(fèi)用的界定，稅收政策文件已有較為明確的規(guī)定，建議按照文件同時(shí)結(jié)合檢查的實(shí)際情況，對(duì)問題中的支出進(jìn)行具體界定后，按照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。上述費(fèi)用應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。

（三）、交通、通訊等補(bǔ)貼的稅前扣除

1、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等應(yīng)按職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅[2009]3號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

2009年4月24日，時(shí)任國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻在總局網(wǎng)站所作的在線訪談解答：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼，按照規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)職工福利費(fèi)，在不超過工資總額14%范圍內(nèi)扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定極短限額稅前扣除。”

國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第一條規(guī)定：（稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，按以下原則掌握）：

1)  企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2)  企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3)  企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)生的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4)  企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

5)  有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2、注意職工交通補(bǔ)貼和差旅費(fèi)市內(nèi)交通費(fèi)限額報(bào)銷的區(qū)別

《福建省國(guó)家稅務(wù)局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)福建有限公司交通補(bǔ)貼問題的指導(dǎo)意見》（便簽（2017）001號(hào)）

1）、問題描述：

福建移動(dòng)在管理費(fèi)用-差旅費(fèi)、銷售費(fèi)用-差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)成本-差旅費(fèi)中列支交通費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)際情況卻是按人頭發(fā)放，稅務(wù)上應(yīng)如何處理？

2）、政策部門回復(fù)

對(duì)福建移動(dòng)交通費(fèi)補(bǔ)貼問題，可按國(guó)稅函[2009]3號(hào)文第三條第二款。

3）、指導(dǎo)意見

參照政策部門回復(fù)執(zhí)行。注意：差旅費(fèi)開支范圍包括了“市內(nèi)交通費(fèi)”，而不是“交通費(fèi)補(bǔ)貼”?！蛾P(guān)于印發(fā)<中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法>的通知》（財(cái)行[2013]531號(hào)）第三條，差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。

（四）、傭金手續(xù)費(fèi)支出的稅前扣除

1、 支付的傭金、手續(xù)費(fèi)在稅前扣除應(yīng)注意事項(xiàng)（包括支付的對(duì)象、條件、限額比例、范圍、付款方式、票據(jù)等）。

《財(cái)政部  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除?！?/span>

1)  保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2)  其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

2、 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

3、 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

4、 企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

5、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

7、支付比例允許超過5%的例外

1)      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅辦理方法>的通知》（國(guó)稅發(fā)　[2009]31號(hào)）第二十條   企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入的10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

2)      財(cái)稅[2009]29號(hào)文第一條（一）項(xiàng)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

風(fēng)險(xiǎn)案例：超規(guī)定比例列支傭金被追稅20余萬元，C公司以傭金支付方式混亂，無法統(tǒng)計(jì)傭金計(jì)算基數(shù)為由，任意擴(kuò)大傭金扣除比例基數(shù)，超規(guī)定比例稅前列支傭金80余萬元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳企業(yè)所得稅20余萬元。

提醒：傭金稅前扣除要謹(jǐn)記，不超規(guī)定比例，按協(xié)議確定收入基數(shù)，不沖減合同金額，如實(shí)入賬。

8、  電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金稅前扣除問題

2017年2月10日，《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2015年度重點(diǎn)稅源企業(yè)隨機(jī)抽查工作的指導(dǎo)意見》“四、企業(yè)所得稅類（十八）傭金、手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除限額”是否分項(xiàng)計(jì)算問題：

1）、問題描述

電信企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)支出，是否需要區(qū)分：銷售電話入網(wǎng)卡，電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出按不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額的5%計(jì)算限額，而其他終端業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)等則按所提供服務(wù)的收入金額5%計(jì)算限額。

2）、政策部門回復(fù)

A.      國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)  規(guī)定，電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

B.      國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào)明確，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

3）、指導(dǎo)意見

電信企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)以外的傭金及手續(xù)費(fèi)支出，依照《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

 9、傭金、手續(xù)費(fèi)是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)項(xiàng)目